对许多企业来说，不同可持续发展报告框架和标准下的自愿性报告是各自为政，且是与财务报告及财务规划与分析（FP&A）分离的。但随着可持续发展工作或环境、社会及治理（ESG）信息披露越来越多地受到市场、评级公司和监管机构的审查，负责这两类报告的团队开展协作、让所报告信息保持一致也变得越来越重要。

强调一致性

　　美国反虚假财务报告委员会下属发起人委员会（COSO）关于可持续发展报告内部控制（ICSR）的解释性指引，阐述了协调实体各类子目标的重要性，包括协调与财务报告、非财务报告、合规、运营以及可持续发展工作相关的目标（见《实现对可持续发展报告的有效内部控制（ICSR）：通过COSO〈内部控制——整合框架〉建立对可持续发展信息的信任和信心》，2023年3月发布，相关报告内容可参考《战略财务》中文刊2023年第3期《COSO与可持续发展报告可信度》一文）。

　　企业不同职能部门（可持续发展、财务与会计、内部审计、风险管理等）的专业人员监管着不同的数据流和系统，这些专业人员必须通力合作，确保通过不同系统披露的信息相互关联。也就是说，可持续发展或ESG报告中提供的信息需要有连贯的说明和一致的指标。

　　在美国，利益相关者在等待美国证券交易委员会（SEC）出台新的气候相关法规，同时也有必要认识到，包括SEC在内的监管机构已经具备了对气候相关信息和披露进行监督的能力。同样，新的强制性报告要求和标准使人们重新关注并评估与气候危机相关的风险，以及这可能对财务报表产生的影响。这些评估会关注下列三类风险：

　　●物理风险：恶劣天气事件或气候变化给企业带来负面影响的风险，如大风暴摧毁企业财物。这也包括金融资产，如以高风险地区的财产为抵押的按揭贷款组合。

　　●过渡风险：未能及时调整资产、运营或投资，导致企业无法满足客户和其他利益相关者需求（对低排放或零排放产品及服务的需求）的风险。

　　●诉讼或监管风险：与气候危机相关的法律变更或利益相关者权利变化可能带来的风险。

　　上述每种风险在某种程度上都代表着对未来状况的估计或预期，而对风险发生时间的预测是开展这些评估的关键因素。进行这些评估所需的数据要有前瞻性，这也是围绕气候和其他可持续发展问题开展会计记录和信息披露的本质要求。此外，这些评估——对未来的估计——将许多可持续发展工作和财务报告项目联系了起来。

报告不确定性

　　国际会计准则理事会（IASB）的一个项目是研究《国际财务报告准则》（IFRS）会计准则的应用，目的是看能否在财务报表中报告与气候有关的影响和类似的不确定性。国际会计准则理事会主席Andreas Barckow解释说：“在2023年3月的会议上，国际会计准则理事会启动了一个项目，探讨企业财务报表是否以及如何提供更好的气候相关风险信息。该项目与我们的另一个理事会——国际可持续准则理事会（ISSB）的工作相互补充，可展示两个理事会的工作是如何联系在一起的。”2023年，国际财务报告准则（IFRS）基金会着手协调ISSB发布的两个准则S1（国际财务报告可持续披露准则第1号——可持续相关财务信息披露一般要求）和S2（国际财务报告可持续披露准则第2号——气候相关披露）与IFRS会计准则（IAS），更新并发布了相关指引《气候相关事项对财务报表的影响》（Effects of climate-related matters on financial statements）。该指引强调了许多与气候相关的商业风险，以及其如何对财务报表整体（不包括管理层讨论与分析）产生重大影响。

　　该指引涉及以下多项准则：

　　《国际会计准则第1号——财务报表列报》：披露极有可能导致下一财务年度内资产和负债的账面价值发生重大调整的相关未来假设。

　　《国际会计准则第1号——持续经营》：根据至少但不限于报告期结束后12个月内的有关未来的可用信息，评估企业持续经营的能力。

　　《国际会计准则第2号——存货》：如果存货成本无法收回（如客户偏好发生变化），则对存货进行减记。

　　《国际会计准则第12号——所得税》：因商业模式改变而无法确认递延所得税收益。

　　《国际会计准则第16号——不动产、厂房和设备》《国际会计准则第38号——无形资产》《国际会计准则第36号——资产减值》：根据未能实现现代化（或更新）或对资产使用的法律限制，披露资产预期使用寿命和估计残值；对无法收回的资产进行减值。

　　《国际会计准则第37号——准备金、或有负债和或有资产》：确认因政府征税、政府限制或约束、补救要求或繁重合同而产生的准备金/负债。

　　《国际财务报告准则第9号——金融工具》：基于对恶劣天气事件、客户偏好或监管变化的预期，对贷款人信用度变化情况进行评估。

　　这份更新的IFRS指引与美国财务会计准则委员会（FASB）于2021年发布的指引《环境、社会及治理事项与财务会计准则的交叉》（Intersection of Environmental, Social, and Governance Matters with Financial Accounting Standards）相似。FASB指引提出了类似的意见，如围绕风险和不确定性的披露（FASB《会计准则汇编》主题275，风险和不确定性），不动产、厂房和设备的预期使用寿命（FASB《会计准则汇编》主题360），无形资产（FASB《会计准则汇编》主题350），所得税（FASB《会计准则汇编》主题740），以及或有事项的应计或披露（FASB《会计准则汇编》主题450）。

　　上述这些准则的共同特点是，计量取决于这一能力：评估和估计未来情况以及其对报告实体的业绩、现金流与财务状况的影响。传统上，财务报告基于历史视角，是对过去交易和事项的总结，而从本质上看，可持续商业会计和报告事关利益相关者是否愿意在未来继续提供有价值的资源供一个实体使用，以及该实体是否有能力满足这些利益相关者的期望。此外，虽然对未来的估计会引发人们对外部财务报告中投机信息的担忧，但在企业内部，这种预测能力却是管理会计人员在规划、风险管理和资本预算领域的核心能力。

　　这再次说明，要应对可持续发展或ESG会计及披露方面的挑战，企业负责信息披露的团队应该具备多学科的专业知识和能力。

Shari Littan，法学博士、CPA，IMA报告研究与政策总监。联系方式：shari.littan@imanet.org。