David曾是负责远洋运输的轮机长，航行经验丰富，但因多方面因素无法继续承受长时间、远距离航行，于是计划辞职并承包一艘捕捞渔船，另谋发展方向。因缺乏渔船捕捞业相关的成本控制、财务预测等经营管理经验，David请来了资深的船长朋友Warren、管理会计师Cody，共同商议投资捕捞渔船经营的可行性。
业务发展优势
海洋捕捞是渔业产业链的上游生产供给环节，航行距离相对较近，生产时间集中，经营自由度高。从宏观政策和行业整体环境分析，经营一艘捕捞渔船具有一定的优势。
首先，国家政策支持。2006年我国出台渔业油价补贴政策，降低了捕捞渔船的生产成本，部分缓解了油价对海洋捕捞渔业成本的过重压力，激发了捕捞生产作业的积极性，对渔区的稳定发展及海洋捕捞渔业的可持续发展等起到了积极作用。
其次，海鲜消费市场巨大。根据相关调查机构发布的针对2018—2024年中国海洋捕捞行业市场前景的分析报告，2019年我国海洋捕捞总量高达1,000.15万吨，人均海鲜消费量达32.82公斤。人们对海鲜产品需求量的持续增加，为海洋捕捞渔业提供了广阔的市场空间。
此外，David计划承包渔船的所处地舟山，处于长江经济带，是我国主要海洋经济发展城市，海洋捕捞年产量占据全国10%以上，素有“东海鱼仓”之美称。该地经济发展态势良好，当地居民对海鲜的需求量大，渔产品在打捞后能及时售出，不会因滞压而造成损耗，因此经营捕捞渔船前景可观。
经营面临的困难
与此同时，David和Warren对渔船经营情况进行调查分析后，总结了目前经营面临的困境：
收益预测的不确定性。渔船捕捞业是“靠海吃饭”，捕获量往往与作业时长成正比，即出海时间越长，捕获量越多。但作业时长也受到天气因素的影响。在夏季，舟山近海海域经常出现台风等恶劣天气，导致渔船作业时间具有较高的不确定性。
人工成本高昂。海洋捕捞是劳动力密集型行业，通常一艘渔船需要配备8名船员。目前该行业劳动力老龄化严重，当地青壮年劳动力从事意愿较低，劳动力稀缺致使人力成本较高，船员最高月薪达13,000元左右。并且，船员的雇佣一般采取包年方式，即使恶劣天气无法出海作业，停工期间仍然需要支付船员同等工资。
燃油价格上涨。国内渔用燃油价格近年不断上升，虽有政策补贴（2015年开始调整该政策），却不足以弥补渔用燃油的市场价格。2020年柴油价格已增长10%，且上涨趋势仍在持续。生产成本压力加剧，降低了生产效益。
禁渔期闲置。国家为缓解过度捕捞对海洋生态系统的影响，规定每年五月到八月的3个月为禁渔期，其间捕捞渔船不能出海作业，这缩短了渔船作业的时间，直接影响收入来源。
解决之策
针对上述优势和困境，David和Cody进行了充分的市场调研和考察，并结合渔船的实际情况，采取了如下举措：
（一）财务预测
由于渔船捕获量主要由作业时长决定，David拜访了当地渔业合作社，获知当地过往渔船捕捞的年平均作业时间在180~240天。随后，David和Cody对同功率捕捞渔船2019—2020年实际成本与收益数据进行线性回归分析，并结合历史捕捞天数的最好和最坏情况，对2021年财务效益展开预测（见表1）。
2021年主要预测数据如下：
1.捕捞生产收入。鉴于近年市场上海鲜收购价格未有明显波动变化，因此捕捞生产收入与捕捞天数相关，首先通过2019年和2020年的数据得出单位捕捞生产收入为15,150元/天，再分别在悲观假设180天和乐观假设240天的情况下，计算相应捕捞生产收入。
2.柴油费。柴油费用与捕捞航行时间呈正比。根据2019年数据可知单位柴油费为4,590元/天；2020年市场柴油价格上涨10%，单位柴油费上升为5,049元/天。假设柴油价格2021年继续上涨10%，单位柴油费为5,553.9元/天，再分别在悲观假设180天和乐观假设240天的情况下，计算相应柴油费金额。
综上所述，在悲观情况下，2021年捕捞渔船能实现23万元左右的收益，表明即使天气情况对捕捞经营产生最坏影响，从事渔船捕捞也仍然有利可图。
（二）成本控制
基于2019—2020年捕捞渔船的实际经营数据，可以看出较高的营业成本及费用压缩了利润，因此，Cody对成本问题展开了敏感性分析（见表2），并探讨相应的成本控制策略。
利润敏感性分析可以揭示利润与有关因素之间的相对关系，从而获得提高渔船效益的思路。敏感性分析的公式为：α=(∆NP/NP)/(∆X/X)，其中，α表示敏感系数，△X/X代表因素的变动程度，△NP/NP表示当其他条件不变时，因因素的变化而导致渔船利润的变化程度。敏感系数的正负号表示营业利润和各因素变动的方向，正值即为同向变化，负值表示反向变动；在其他条件不变的情况下，敏感系数的绝对值越大，表明该因素所引起的净利润波动程度就越大。
根据对计算结果的进一步分析，在各项成本对渔船营业利润的影响因素中，柴油费和职工薪酬两项成本的敏感系数绝对值大于1，表明若想要提高渔船效益，应当首先从柴油费和雇工支出两方面进行合理控制：
1.关注价格波动，合理预购柴油。柴油价格基本由柴油供应商制定，渔船对其议价话语权较小。但可在日常经营中重点关注柴油价格波动，当价格处于较低水平或可承受范围内，及时向供应商预购全年所需柴油量，规避因柴油价格上涨而成本骤增的风险。
2.严格规范差异化薪资标准。首先应依据船员工作量和职务重要程度制定不同的薪资标准，如对技术要求高、体能消耗大的职位设置相对较高的薪资。另外，David是具有丰富经验的轮机长，自行担任这一技术和薪资要求高的职务，参与渔船日常生产经营过程，可为渔船节约雇工成本。
（三）新业务开发
禁渔期恰好处于舟山地区的旅游高峰期，因此可以利用船只为游客提供出海观光、海钓等业务。David基于实际市场调研，计划该业务可开展45天，每天出航5次，单次最多承载8名游客。另外，开展该业务预计将额外投入5万元，用于购买钓具、广告宣传；另需招聘新职员，其工资为售票收入的10%；每天会增加0.2%的维修费；柴油、伙食、机油仅需日常捕捞生产的50%；售票情况和初步收费方案预计为观光船票1,400张（100元/张），观光海钓体验票400张（200元/张）。
以2020年实际经营数据为基础进行分析，结果表明新增出海观光、海钓业务后，可对利润产生积极影响（见表3）。
其中，部分数据计算如下：
此外，还可与当地民宿商家合作开发“渔家乐”项目，由民宿向住店旅客介绍出海观光、海钓旅游项目，为渔船提供稳定的客流；或开发海岛客运业务，为游客提供通往东极岛、花鸟岛等著名旅游海岛的船票，都是很好的思路。
结语
对于高营业成本的海洋捕捞业来说，运用敏感性分析方法可以明确各成本因素对利润的影响，从而有的放矢采取措施，在收入一定的情况下增加利润。同时，渔船经营者无需将眼光局限于传统业务范围，而是应该将鸡蛋放在不同的篮子里，降低经营风险。正如本文所提及的，渔民可在不影响传统业务的基础上另辟蹊径，充分利用渔船的多种资源用途，进行可行性分析预测，努力扩大利润空间。
本文为2021年IMA中国春季短案例写作大赛二等奖获奖作品改编。
王佩，南京师范大学副教授。
林银，南京师范大学硕士研究生。
