区块链预计会对会计、财务、信息系统及企业运营产生巨大影响，这就给我们提出了一个重要问题：商学院要如何教授区块链知识。本文抛砖引玉，针对如何将区块链概念纳入商学院课程提出了一个框架。

　　近年来在加密货币热潮的带动下，区块链概念和技术为人们所熟知。虽然这项技术出现的时间很短，但其最初的理念早在30多年前就提出来了：1991年1月，Stuart Haber和W. Scott Stornetta在Journal of Cryptology期刊上发表的一篇文章中提出相关概念，其主要构想是打造一个系统，在此系统中记录的时间戳不能被修改或篡改。2008年，一个名为中本聪的人（或团体）创建了所谓的第一个区块链，以此作为加密货币比特币的组成部分。

　　中本聪进一步发展了Haber和Stornetta提出的理念。他引入类似哈希现金（hashcash）的技术，可在无需受信任方签名的情况下为信息区块加盖时间戳，从而更快地将信息区块添加到信息链中。一条基本的区块链由多个信息区块组成，每个区块都含有三个重要元素：所关注的数据、散列（基本可以视为区块的指纹）以及前一个区块的散列。

区块链工作原理

　　图1显示了三家不同银行间活动可能出现的情况，每个区块代表三家银行间的一笔交易。使用相关数据创建一个区块后，就会计算该区块的散列值。散列将信息区块链接起来，每一个信息区块都必须由想要链接到该信息区块的各方验证。每个参与者在区块链中创建一个新的信息区块，用区块唯一的散列值将其链接到之前的信息区块。因此，一个数据区块可能拥有一个或者数千个链接，链接到该区块的每一方都需要验证他们链接的数据。

　　前一个区块的散列是储存于区块的第三个要素，可将两个区块链接起来，同时更重要的是，可起到安全检查的作用。如果一个信息区块以任意方式被修改、变更或更新，散列值就会重新计算，要求信息被重新验证，从而会打破信息链，直到完成重新验证后才能链接（见图2）。

　　当前为比特币等加密货币创建公开交易账本的区块链技术，已经被企业领导者视为一种颠覆性技术，因为它本身是一个分布式账本，具有去中心化、透明等特征，可记录和追踪数据。区块链无需银行之类的中介机构或组织，相反，交易直接发生于点对点的结构中。但如果分解来看，区块链本质上是由计算机集群管理的、带有时间戳的一系列记录。信息的结构设计为公开、去中心化、防篡改、对访问信息的各方保持透明，每个参与者都要对自身的行为活动负责。

适用于商学院的框架

　　区块链尚未对财务、会计、IT及商业运营领域产生重大影响，但考虑到其可能带来的广泛影响，如何将区块链纳入商学院课程体系就成为一个重要问题。由于目前区块链的应用集中于财务与会计领域，我们建议课程更倾向于财务与会计内容，但这并不意味着IT与运营不应纳入商学院课程。上述内容在我们的框架中都有所强调。

　　图3所示的综合区块链课程框架（下文简称“综合框架”）以IMA管理会计师协会《管理会计能力素质框架》为模板，以该能力素质框架的部分内容为基础，列出了受影响的学科以及主要覆盖领域。

　　综合框架将商科课程划分为四个核心领域：战略与绩效管理、技术与安全、报告与控制及商业运营。每一个领域都深入探讨了不同但很重要的业务问题，这些问题需要整合起来，帮助组织从区块链应用中获取最大收益。让我们进一步分析这些核心领域。

战略与绩效管理

　　应用区块链的商业组织不仅需要了解该技术的优势，还需要了解与该技术相关的风险与法律问题。针对区块链技术的安全审计以及对漏洞的风险评估，是区块链审计的关键内容。与信息处理相关的常规控制目标——有效性、完整性和准确性——在不可篡改的分类账基础架构中是非常重要的。

　　区块链中的一个重要风险管理领域，是“智能合约”的执行与放置。目前，智能合约的概念应用于一些具有法律约束力的协议，当被某些外部数据触发时，这些协议会自动调整。鉴于智能合约对区块链的内在重要性，必须要充分了解与其相关的漏洞与风险，包括加密密钥管理不善、未经授权访问数据的风险，以及存储在区块链中的智能合约的有效性。

　　现在，尽管个人和企业都在要求更加透明，但同时也对隐私保护也提出了更高的要求。为此，任何区块链系统在设计时都需要考虑一般数据保护，并时刻注意常见于隐私保护法律中的隐私问题，如欧盟《一般数据保护条例》和《加州消费者隐私法案》，这二者都赋予个人索要企业对其所收集的一切个人信息权利以及强制企业删除这些信息的权利。在输入区块中的信息不可篡改的情况下，上述权利很难实现。因此，区块链可能需要排除人力资源及其他个人信息，如医疗记录。

　　公有和私有区块链是另一个必须管控的风险。既会有“公开”或“公共”的区块链，也会有访问受到限制、更加安全的私有区块链。公有链的透明性可能会带来一些问题，因为外部人士可以访问那些原本不太能轻易访问的信息；私有链也会出现隐私问题，因为它们在供应链中存在多个接入点。必须指导学生如何评估这些问题，以及如何管理和减轻应用区块链技术时的潜在风险。上述这些问题会引发安全方面的顾虑，这些顾虑在综合框架中的技术与安全部分有所涉及。

技术与安全

　　随着数字世界变得越来越错综复杂，网络安全成为企业的首要工作之一，需要制定控制措施，确保数据存储在安全的环境之中。区块链技术是IT网络安全系统的重要工具。在这些技术——网络安全、数据安全与隐私、访问控制及加密密钥管理等——方面对学生进行教育和培训，可以让他们掌握初步的控制措施，快速响应安全漏洞等外部威胁。

　　学生还需要了解核心技术是如何运作的，以及在组织的技术基础架构中如何初步实施核心技术。非常重要的一个内容，是向学生讲授用于信息区块和网络基础架构（作为区块链主干）的散列算法。学生需要了解这些技术在确保交易中的数据的有效性方面的重要作用，对信息的盲目信任和对技术的普遍依赖（相信技术正在妥善运行）可能会造成损害。

　　虽然技术能力水平会因商业敏锐度而异（IT学生相较于财会专业学生），但所有商科学生都须对与其相关的技术至少具备高层次的理解，否则可能会带来严重后果——不仅无法发现组织中的虚假记录，还可能导致技术和所存储的信息遭到篡改。

　　此外，有必要让学生了解区块链相关安全问题。这项技术的初衷是帮助创建更加安全的记录保存，因此在这一方面必须保持警惕。例如，智能合约是运行在区块链上的一段代码，可以通过自动化的代码审查控制来确保代码在正确、有效地处理交易，且符合各发起方的意图。学生应当知晓如何保护数据，以及使用哪些方法可确保数据的有效性（即散列技术）。虽然并不期望商科学生成为安全专家，但了解如何保护系统及如何验证信息是他们必须具备的知识。

报告与控制

　　区块链是可能给对会计行业带来变革的技术。正如大型机和个人计算机的使用彻底改变了财务信息的获取、记录和使用方式，区块链很可能会将许多常规数据录入工作（长期以来都是簿记和会计方面的工作）自动化，以更低的成本实时提供更为准确的信息。

　　采用基于区块链的会计系统将改变交易报告、记录保存、令人畏惧的“关账”及财务报告，但也可能会改变内部和外部审计。对交易的实时鉴证可能会淘汰许多与财务审计相关的日常工作，如数据收集。抽样等审计程序也会被淘汰，并代之以通过数据分析完成的100%测试。不可篡改的区块链记录本身就可以成为许多官方财务报表的审计证据。但共享账本技术无法判断区块链的数据源是否有效，交易是否被正确分类、被正确记录、是否在关联方之间进行甚至是否存在欺诈，因此，人的判断仍将继续在审计中发挥重要作用。

　　全球税务机关可能会采用区块链来收集更详细的纳税申报信息和准确的财务信息，包括更多的跨国交易细节。例如，普华永道预测区块链将在转移定价方面特别有用。具体而言，因为有实时数据，区块链从一开始就能够使转让定价更为准确，而税务机构可以使用这些数据来核实转移价格，不必再依赖于公司创建的大量工作底稿。许多组织都期待区块链与人工智能能够将大部分税务合规工作自动化。

　　随着财务报表向数字格式迁移，并可以在无需许可的公有区块链中访问，区块链（具有透明这一特征）将会提供直到最近还被认为是专有的详细财务信息。虽然参与某些交易的公司身份会被隐去，但任何人都可以使用分析工具（或者仅凭有依据的推测）去了解参与交易的公司的身份，该公司在区块链上的所有财务历史信息将被公开审查。对会计专业学生及当前的从业人员来说，这是一个必须关注的新风险领域。

商业运营

　　区块链的应用将改变信息接收和运用的方式，因此，学生需要清楚了解这项技术对实际运营的影响。应用区块链后，组织将可通过链上共享的信息，更加顺畅地与合作伙伴和供应商联系，这将很有可能精简冗余系统、提升现有供应链的效率。因此，为使区块链应用对商业运营产生积极影响，教授学生如何在当前的供应链原则下调整并纳入区块链，是极其重要的教学内容。

　　遵守法规是另一个需要关注的领域。会计师和审计师要花费大量的时间和精力检查各种合规情况，而区块链可以自动化许多日常合规工作。例如，区块链上的智能合约将使更多企业对企业的交易实现自动化，进而大大提高与合规相关工作的运作效率。这一自动化概念也可以应用于财务记录保存的其他领域（如美国统一商法典的备案），有望大幅提升信息的可访问性并改进决策。

将区块链带进教室

　　认为区块链只是IT人员才需要关注的新技术的想法，往好里说是错误的，往坏里说可能是危险的。事实上，区块链的应用需要多个学科的思维，需要技术、运营、会计和财务知识。例如，将区块链纳入组织的运营职能中，可能会帮助解决库存不准的问题，找到更好的优化批量折扣的方法，以及设计更有效的产品召回方式。通过区块链采购物资和追踪销售，将对应付账款和应收账款职能产生非常重大的影响。

　　正如会计人员目前正处在一个数字信息还没有完全淘汰纸质表格的环境之中，学生们也将会进入一个混合了传统会计与基于区块链的系统的环境。至少在初期，传统会计数据和基于区块链的数据可能共存。因此，学生不仅需要熟悉区块链并能够运用基于区块链的系统，还需要学习传统的会计系统。除了采用新技术，未来的的会计师还必须在提供有用财务信息的平台设计方面发挥作用，帮助他们自身和所在团队制订战略与运营决策。许多教师目前正努力解决这一现实问题。

　　与商学院学生相比，高校会计专业学生的必修课程相当多。这就提出了两个问题：首先，区块链、会计信息系统和数据分析等内容应该纳入现有课程，还是应该开设新的独立课程来讲授？第二，如果是在现有课程中教授，需要停掉哪些课程来增加新的课程？会计教师在课程设计方面并没有自主权，因为学校会要求学生学习非会计类课程。因此，会计专业需要解决课程内容与课程平衡的现实问题。从本质上看，需要解决的问题是：哪些内容可以在学校教授，哪些内容需要留给职业培训。

培养更广泛的技能

　　尽管每个人似乎都认为高校应该纳入基于技术的课程，但在如何落实方面却鲜有共识。现实要求高校会计专业学生熟练掌握编程语言（如Python、Visual Basic和SQL），但目前大多数高校的会计课程并无此要求。这项技能可以通过两种方式掌握，要么要求学生学习综合编程课程，要么开设融合会计与信息系统课程的双主修课程。后者可能需要真正意义上的五年制学习。

　　另外，需要从技术与信息系统专业的视角来考察学生的需求。专注于商业技术的商科学生可以补充学习财务与会计方面的知识，重新重视财会知识，尤其是其中与区块链相关的知识。同样，信息系统专业的学生也需要在商科专业学习的基础会计知识之上，掌握中级会计、会计信息系统及审计和税务等领域的知识。从这一视角出发的教学方法，与面向会计专业学生的教学方法恰好是相反的。

未来展望

　　我们认为本文提出的综合区块链课程框架提供了一个起点，可以帮助商科教师思考如何才能最好地针对区块链等新概念开展教学。该框架不仅适用于财会专业，也同样适用于信息系统甚至运营管理等专业。

　　该框架只是为高等教育机构提供一个教育的起点，商学院应该基于自身需求来使用这一框架，并在使用过程中进行调整。我们希望相关理念能够帮助商学院开发自己的教学方式，向商科学生教授区块链等前沿技术。

Wilfred W. Wu，博士，曾在时代华纳和维亚康姆集团担任财务与运营分析师团队负责人，现为俄克拉荷马大学讲师。联系方式：wilwwu@aol.com。

Henghsiu Lin，博士，波特兰大学潘普林商学院会计学副教授。联系方式：（503）943-7195或lin@up.edu。

James Jurinski，法学博士、CPA，波特兰大学潘普林商学院会计与法学教授。联系方式：（503）943-7426或jurinski@up.edu。

纪文嘉 译，郭强 校